高新技术企业财税合规：再说研发费用的归集

 一、高新技术企业认定资格的关键指标：研发费用占比

1、研发费用占比

据《高新技术企业认定管理办法》，企业维持高新资格的核心门槛是研发费用占比达标：

a.年销售收入＜5000万元：研发费用占比≥5%；

b.5000万元≤年销售收入≤2亿元：研发费用占比≥4%；

c.年销售收入＞2亿元：研发费用占比≥3%。

2、指标不达标的后果

（1）、非高新技术企业：对于研发费用占比未达标的非高新技术企业，将无法申报高新技术企业。

（2）、高新技术企业：

a.资格失效：申请时未达标则无法通过认定；存续期内（3年）复核不达标，直接取消资格。

b-1.补税风险：资格取消后，需按25%税率补缴原15%优惠税率的差额税款（税率差10%）。

b-2.滞纳金+罚款：另加收日万分之五滞纳金（年化18.25%）；若涉偷税（如虚构研发），处少缴税款50%-5倍罚款。

c.失去企业“商誉”：无法创造商誉价值！

 二、研发费用的“两套标准”：

 财政部和税法对于高新技术企业的研发费用具有“两套标准”，我们称之为“资格认定”与“税收优惠”。

（一）、高新技术企业认定的本质是一种“身份认证”：资格认定

“资格认定”中研发费用的归集范围设计得相对宽泛，旨在全面反映企业的整体研发资源投入规模，一些与研发活动间接相关的支撑性成本，如用于研发的房屋折旧、设施改建的长期待摊费用乃至日常通讯费，都被允许计入。

（二）、研发费用加计扣除的本质是一项“特定的税收优惠政策”：税收优惠

“税收优惠”口径中的研发费用必须严格且**，几乎完全采用“正面列举”的方式，只对明文规定的核心直接费用给予优惠。

 三、高新技术企业研发费用的归集及财税风险：

 很多财税专家及主办会计都将“高新技术企业研发费用的核算”做成“辅助核算”；但是，我的观点是：“根据高新技术企业研发费用的“两套标准”和会计准则，将科目（N级子目）核算、辅助核算以及项目核算合并在一起，建立完整的高新技术企业研发费用的核算体系，只是在相对应的申报（含缴纳税费）时，选取与之对应的取数报表。”

（一）、“两套标准”并行下的科目（子目）设置、辅助核算以及项目核算：

（二）、“两套标准”并行下的“研发费用的归集”：

1、从上至下（从左至右）：即从“一级科目”开始，按照“一级科目”、“二级子目”、三级子目、辅助科目、项目的顺序从上至下（从左至右）进行科目录入；

2、从下至上：即从项目末级开始，按照项目末级、项目、辅助科目、三级子目、二级子目、一级科目的顺序从下至上（从右至左）填录核算数据；

3、人工费用中“认定标准”为大、“税惠标准”中“非全职人工”应列支在“管理费用-人工费”中；

4、折旧与待摊中“认定标准”为大、“税惠标准”为小；

5、其他费用中“认定标准”为大、“税惠标准”为小。

（三）、“两套标准”并行下的“财税风险”：

1、“税惠标准”的涉税风险：很明显，从（一）、（二）中可以看出，在人工成本、固定资产折旧及长期资产摊销、其他费用三项容易混淆，会涉及高新技术企业加计扣除的涉税风险，其归集的准确与否，直接的关键证据链是：归集方式是否与全体经营成本费用的人工成本费用一致和连续！

 其他项目则会明显暴露“虚增”额度，因此不建议用“两套账”即另外设置“研发费用辅助账”去单独另外核算！

涉税额=“虚增额度”*（25-15）%。

2、“认定标准”的“资格风险”：这是“高新企业资格认定”的红线，因此，无论两套账核算还是“两套标准并行核算”，都要时刻关注此风险预警防控！

3、“占比风险”：高新技术企业的研发费用还有几个占比标准，不符合则在资格认定和税收优惠上都会产生财税风险，称之为“占比风险”。

a.“认定标准”下的“研发人员占比”：大专以上研发人员（全职：出勤183天以上）占全体职工人数的30%以上；其中：科技人员占比10%以上；

b.“税惠标准”下的“科技人员占比”：大专以上科技人员（直接参加研发活动的技术人员）占全体员工人数的10%以上；

c.“认定标准”中“其他研发费用占比”要求：其他费用占全部研发费用的20%以下；

d.“税惠标准”中“其他研发费用占比”要求：其他费用占全部研发费用的10%以下。

来源：税税平安之会人会语  免责声明：版权归原创所有仅供学习参考之用，禁止用于商业用途，部分文章推送时未能及时与原作者取得联系，若来源标错误侵犯到您的权益烦请告知我们将立即删除。