加计扣除：研发立项到高价值专利输出的逻辑闭环

     案例：行政处罚决定书文号：柳市税三稽罚〔2024〕13号案件名称：柳州市某某新材料科技有限公司处罚事由：经检查你公司2020年1月1日至2022年12月31日涉税情况，发现企业所得税方面存在以下税收违法行为：经查实，你公司申报3项研发费用加计扣除项目，分别为：一种石墨烯薄层砂浆制备方法的研究、高强复合砂浆制备方法及其改性性能的研究与开发、预拌砂浆生产用搅拌配比装置的研发及其对混凝土性能的影响研究。你公司销售产品为砂浆，销售合同中列明了客户所需的预拌商品砂浆的质量要求和技术标准，例如：“质量要求、技术标准按现行标准执行”、“预拌砂浆按《预拌砂浆建筑 JC 890-2001》标准，进场验收、取样检验结果均应符合现行标准及规范要求”，表明该3项研发项目属于在现行标准基础上，根据客户的不同需求调整砂浆所需材料的配比和添加剂比例。根据《科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）一条第二项第4目的规定，上述研发项目属于对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变，不适用研发费用税前加计扣除政策。因此，你公司已申报的上述三项研发项目加计扣除，不准税前扣除。处罚结果：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条一款的规定，你公司采用在账簿上多列研发费用税前加计扣除的手段，造成少缴企业所得税的行为已构成偷税。除追缴所偷税款外，并处所偷税款百分之五十的罚款。

    解读：财税〔2015〕119号明确规定：“本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。”也就是通常说的，研发活动需要具备“三新”：新技术、新产品、新工艺。

    解决方案为了确保柳州市某某新材料科技有限公司的研发项目符合研发费用加计扣除政策，并不被认定为“对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变”，企业应在原材料和生产过程上进行有效闭环管理，具体如下：原材料采购与管理在石墨烯薄层砂浆和高强复合砂浆项目中，企业应详细记录新型原材料（如石墨烯粉末和改性材料）的采购计划、使用量及采购凭证。每批材料的入库和领用需建立详细的台账，确保每种新材料的具体用量和使用情况都有据可查。这不仅能够证明新材料的实际使用，还能展示材料采购与研发活动之间的直接关联。研发过程与实验记录在研发过程中，详细记录每个实验步骤，包括新材料的配比、使用情况及性能测试结果。实验日志和阶段性报告应记录新材料的应用效果，如石墨烯含量对砂浆导电性和抗裂性能的影响、改性材料对砂浆抗压强度和耐久性的提升。通过系统化的实验数据和分析结果，明确体现出研发项目的创新性和科学性，确保研发活动不是简单改变现存产品。生产过程与技术应用对于新型搅拌配比装置项目，企业应记录新设备的设计创新点、技术应用及具体的性能提升指标。生产过程中，详细记录新型搅拌装置的使用情况，包括设备操作参数、搅拌效率和均匀性提升的具体数据。通过保存设计图纸、实验记录和第三方测试报告，证明新设备在提升生产效率和产品质量方面的显著效果。成果转化与知识产权保护所有研发项目结束后，应形成具体的技术成果并进行专利申请。保存专利申请文件和相关技术文档，确保技术创新的法律保护。同时，通过市场推广和客户反馈，验证研发成果的实际应用效果，确保新材料和新设备在生产中的实际应用和效果，从而进一步证明研发活动的实质性创新。通过上述闭环管理措施，企业能够在原材料采购、生产过程和研发记录上充分证明其研发活动的创新性和科学性，避免落入简单改变现存产品的范畴，从而符合研发费用税前加计扣除政策的要求。要确保研发活动符合税法上研发费用加计扣除的要求，企业需要在人员、经费、技术创新、核心产品和专利等方面形成一个完整的闭环。

      以下是如何构建这个闭环的详细分析：A 研发人员（参与C技术创新活动）研发人员是技术创新活动的核心。他们的专业知识和技能直接决定了研发项目的成功与否。具体措施包括，明确分工：专门的研发人员参与每个技术创新项目（如石墨烯薄层砂浆、高强复合砂浆、新型搅拌配比装置）。工作记录：详细记录每位研发人员的工作内容、实验记录和贡献。绩效评估：定期评估研发人员的工作效果和项目进展，确保研发活动有序进行。B 研发经费（投入于C技术创新活动中）研发经费是支持技术创新活动的重要资源。需要进行精的费用管理和记录：独立核算：将研发经费用于特定的技术创新项目，并进行独立核算。详细记录：保存所有与研发相关的费用凭证，如采购发票、实验材料费、设备折旧费等。费用归集：明确将每一笔研发经费投入到具体的技术创新活动中，形成详细的费用清单。C 技术创新（新技术、新产品、新工艺）技术创新是研发活动的核心目标，必须具备实质性创新：创新点描述：详细描述每个项目的技术创新点（如石墨烯添加工艺、新型搅拌装置设计等）。实验数据：通过实验数据和分析结果，证明技术创新的实际效果和优势。技术报告：撰写详细的技术报告，描述技术创新的背景、方法和结果。D 核心产品（需要证明D核心产品中采用了该C技术创新）核心产品是技术创新成果的具体应用，需要证明其与技术创新的直接关联：产品设计：在核心产品（如新型砂浆、搅拌装置）的设计中明确应用了哪些技术创新。生产记录：记录核心产品生产过程中应用技术创新的具体步骤和方法。效果验证：通过性能测试和用户反馈，验证核心产品在实际应用中的效果和优势。E 高价值专利（需要与C技术创新对应，并且应用在D核心产品上）高价值专利是技术创新成果的法律保护和商业化的重要体现：专利申请：及时申请与技术创新对应的专利，确保技术创新的法律保护。专利记录：保存专利申请文件和相关技术文档，证明专利与技术创新的直接关联。专利应用：在核心产品中明确应用已获得的专利技术，并记录其实际应用情况。

    具体应用示例1. 石墨烯薄层砂浆项目A 研发人员：研发人员详细记录参与石墨烯砂浆项目的实验和开发过程。B 研发经费：采购石墨烯材料的费用独立核算，记录详细的采购和使用凭证。C 技术创新：创新点为石墨烯添加工艺，实验数据证明其提升砂浆导电性和抗裂性能。D 核心产品：生产石墨烯薄层砂浆，记录其生产过程和性能测试结果。E 高价值专利：申请石墨烯砂浆的专利，保存专利申请文件，并在产品中应用该专利技术。

高价值专利在逻辑闭环中起核心作用，保护技术创新成果，推动商业化并增强竞争力。通过申请专利，企业合法保护研发成果，防止模仿，证明创新的新颖性和创造性。专利应用提升核心产品价值，增强技术壁垒，确保研发活动符合税法要求，获得研发费用加计扣除支持，从而形成完整有效的研发经费闭环。

原创 黄小栋 栋哥聊专利

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