企业所得税汇算清缴合规小助手—高新技术企业篇

   一年一度的企业所得税汇算清缴正在进行，作为高新技术企业，在年度汇缴申报时又需要注意哪些事项呢？

  一、高新技术企业可以申报享受哪些所得税优惠政策？

1.税率优惠。需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。当然，如果高新技术企业同时又符合小微企业、软件企业等优惠条件的，企业也可以选择优政策申报享受。

2.研发费用加计扣除优惠。高新技术企业应持续进行研究开发，其实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。如果高新企业同时是符合条件的集成电路企业或工业母机企业，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，可以按照实际发生额的120%在税前加计扣除，或按照无形资产成本的220%在税前摊销。

3.延长亏损结转年限。高新技术企业具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，长结转年限由5年延长至10年。

  二、高新技术企业有效优惠期间如何规定的？

企业获得高新技术企业资格后，自其高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠。例如，A企业取得的高新技术企业证书上注明的发证时间为2021年11月25日，有效期三年。A企业可自2021年度1月1日起连续3年享受高新技术企业税收优惠政策，即享受高新技术企业税收优惠的年度是2021、2022和2023年。接上例，2024年A企业所得税暂按15%的税率预缴，如果A企业在2024年年底前重新获得高新技术企业证书，其2024年度汇缴享受15%优惠税率；如2024年未重新获得高新技术企业证书，则应按25%的税率补缴少缴的税款。

  三、有效期内的高新技术企业一定能享受15%税率优惠吗？

有效期内的高新技术企业申报享受15%优惠税率，仍需要满足相关条件。即当年度《A107041高新技术企业优惠情况及明细表》填报的收入指标、人员指标和研发费用指标应达到比例要求。包括当年度高新收入占比不低于60%；当年度科技人员占比不低于10%；近三年研发费用占比不低于相应标准（3%-5%）。三项指标有任一项不达标的，当年度不能申报享受15%税率优惠。

  四、高新技术企业汇算清缴申报表填报有哪些注意事项？

1.《A000000 企业所得税年度纳税申报基础信息表》高新技术企业无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报“211高新技术企业申报所属期年度有效的高新技术企业证书”项。在申报所属期年度，如企业同时拥有两个高新技术企业证书，则两个证书情况均应填报。如：纳税人2021年10月取得高新技术企业证书，有效期至2024年10月。2024年再次参加认定并于2024年11月取得新高新技术企业证书，纳税人在进行2024年度企业所得税汇算清缴纳税申报时，应将两个证书的“编号”及“发证时间”分别填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”项目中。

2.《A100000 企业所得税年度纳税申报主表》享受高新技术企业15%税率优惠的纳税人需要在主表第22行下自主增加优惠事项的具体名称和金额，同时在A107041中填报具体情况。

3.《A107041高新技术企业优惠情况及明细表》高新技术企业不论是否享受15%税率优惠政策，在资格有效期内均需填报本表。该表分税收优惠基本信息、税收优惠有关情况两部分。A107041表相关项目应根据留存备查资料分析填报，并注意与基础信息表、主表相关数据的联系与区别。如第7行“本年企业总收入”=“收入总额”-“不征税收入”。其中“收入总额”填报纳税人本年以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额；“不征税收入”应与A105000表第8行“不征税收入”调减金额相同。12行“本年职工总数”，填报纳税人本年在职、兼职和临时聘用人员，兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。且“本年职工总数”是按照全年月平均数计算，与基础信息表“104从业人数”填报口径有差异。第29行“销售（营业）收入”=主表1行“一、营业收入”。

4.《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》高新技术企业有持续进行研究开发要求，应当申报享受研发费用加计扣除优惠政策，并填报《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》。高新技术企业未申报享受研发费用加计扣除优惠政策的，会触发“应享未享”税收优惠风险提示。

5. 不同附表间“研发费用”填报的注意事项需要提醒的是，研发费用的归集范围在会计核算、高新研发费用归集和加计扣除上存在口径差异，填报《A107041高新技术企业优惠情况及明细表》研发费用数据时，应注意与《A104000期间费用明细表》《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》相关数据的口径差异。（1）人员人工费用差异主要差异在于：高新技术企业的科技人员要求在企业累计实际工作时间在183天以上。未达183天以上要求的科技人员费用不能归集填报在A107041表中。

（2）直接投入费用差异主要差异在于：高新技术企业和加计扣除都要求租赁的固定资产是通过经营租赁方式租入的；而且仪器、设备租赁外的房屋等租赁费不属于加计扣除范围。需要注意的是，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

（3）折旧费与长期待摊费用差异主要差异在于：会计核算口径中，研发使用的房屋折旧费计入研发支出，但房屋折旧费不计入加计扣除税收规定口径。此外，在用建筑物的折旧费，研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用等可计入高新技术企业认定口径，但不计入加计扣除口径。

（4）其他费用差异主要差异在于：会计核算口径中，其他相关费用包括办公费、外事费、研发人员培训费、培养费等，且对其他相关费用总额无比例限制。高新技术企业认定口径中对其他相关费用总额的限制比例为20%。加计扣除税收规定口径中对其他相关费用总额的限制比例为10%，并且加计扣除研发费用范围限于正列举范围。

五、年度申报后的留存备查资料有什么要求？

企业享受高新技术企业优惠政策采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。高新技术企业在年度申报享受优惠政策的同时，应按要求留存下列备查资料：

1.高新技术企业资格证书；

2.高新技术企业认定资料；

3.知识产权相关材料；

4.年度主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《重点支持的高新技术领域》规定范围的说明，高新技术产品(服务)及对应收入资料；

5.年度职工和科技人员情况证明材料；

6.当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表。

来源：科贝众创空间

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