研发费用中研发领料可以全部加计扣除吗

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   研发领料一般发生情形

   没有生产订单时，为了测试是否达到研发项目的研发目标，进行的小试中试、产品试制等。

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研发领料在研发项目发生的阶段

一般来说，研发阶段可以分为以下五个阶段：

市场调研与设计——立项——实验室——小试——中试阶段，在后三个阶段，有可能根据研发项目，会领用材料进行测试等，从而形成研发领料。

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研发领用原材料后，如果继续跟踪原材料，结果有三种可能

状态A：直接消耗至没有价值，未形成状态B、状态C；

状态B：形成的下脚料、残次品、中间试制品；

状态C：形成产品或作为组成部分形成产品。

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账务应该如何处理

针对上述研发领用的原材料最终去向，我们可以划分以下几个方面进行处理：

（一）状态A：

研发材料直接消耗至没有价值，公司无需进行会计处理。

（二）状态B：

研发形成的废料销售处理时，如何会计处理？

企业会计准则15号，只是对研发形成的产品或副产品对外销售，是需要确认收入，结转成本，但对于废料销售没有明确规定，废料到底是不是副产品？正常来说，废料也有可能不属于副产品。

实操层面，如果废料是偶尔产生的，价值不高，就不从研发费用中转入存货成本，直接确认为其他业务收入；

如果废料是持续产生，金额又比较大，应该考虑从研发费用中转出相应金额计入存货成本。

如果是IPO审计，即使金额较小，还是要从研发费用中转出相应金额至存货成本。

 （三）状态C：

分两种情况，1、研发最终形成产品对外销售；2、形成样品免费赠送客户进行验证测试。

针对上述1种情况，研发形成的产品入库当期冲减研发费用，计入存货科目，对外销售时确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。会计处理如下：

（1）入库时冲减研发费用

借：库存商品

贷：研发费用

（2）对外销售时候确认收入及成本

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税-销项税

借：主营业务成本

贷：库存商品

详细的分析见《研发过程中产出的产品，对外销售时会计处理和高新口径研发费用金额的认定》

针对上述第2种情况，研发形成的样品免费赠送客户进行验证测试的，公司无需进行特殊会计处理，建立台账进行备查登记即可。

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可以加计扣除吗？

不一定。

国税务总局公告2015年第97号的表述非常明确：“（四）特殊收入的扣减：企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。”

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在2023年做研发费用加计扣除时，此部分研发费用要进行分析

1、状态A——可以加计扣除；

2、状态B

可以加计扣除，研发过程中产生下脚料、残次品、中间试制品，未来产生收入时，要扣减，不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。

3、状态C

（1）本年度未对外销售时，有两种选择：

A、本年度先可以加计扣除，后续年度销售时，再冲减销售年度可加计扣除研发费用，不足冲减，无限期向下一年度递延；

B、由于未来年度一定会产生销售，因此本年度直接放弃加计扣除；

（2）本年度已对外销售——研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

文章来源于万隆深度财税 ，作者龚永峰

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